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有关问题的复函,哈尔滨市地方税务局关于印发

发文单位:财政部会计司

发文单位:湖北省人大常委会

发文单位:哈尔滨市地方税务局

文  号:财会便[2002]53号

发布日期:2002-9-30

文  号:哈地税发[2002]150号

发布日期:2002-9-30

执行日期:2002-9-30

发布日期:2002-10-1

执行日期:2002-9-30

生效日期:1900-1-1

各分局、县(市)局:

生效日期:1900-1-1

  湖北省第九届人民代表大会常务委员会第三十五次会议,听取了省财政厅厅长童道友受省人民政府委托所作的《关于2001年省级财政决算的报告》,经过审议并根据省人民代表大会财政经济委员会的审查报告,决定:批准省人民政府提交的2001年省级财政决算,同意省财政厅厅长童道友受省人民政府委托所作的《关于2001年省级财政决算的报告》。

  各单位在征收营业税过程中相继提出了一些问题,为便于执行,根据现行营业税法规规定及我市的实际情况,我们编写了《营业税问题解答》,现发给你们,请遵照执行。执行中如遇有新的问题,请及时向市局反映。

中国注册会计师协会:

  会议同意省人民代表大会财政经济委员会在审查报告中提出的各项建议。会议要求省人民政府及其有关部门要认真贯彻落实有关财政预算方面的法律法规和全国增收节支会议精神,按照《湖北省第九届人民代表大会第五次会议关于湖北省2001年财政预算执行情况和2002年财政预算的决议》的要求,积极组织财政收入,不断提高收入质量,加大部门预算、国库集中收付和政府采购的改革力度,调整和优化财政支出结构,强化预算管理,严肃财经纪律,继续加强审计监督,为更好地实现2002年全省财政预算而努力奋斗。

  附件:营业税问题解答

  你会转来会计师事务所关于上市公司执行《企业会计制度》的有关问题收悉,现就有关问题答复如下:

  一、开发单位以房屋抵顶施工单位工程款,施工单位又以此房屋抵顶材料款;同一房屋多次转让(只是转票据),不办理产权过户手续,如何征收营业税?

  一、关于应收款项与应收款项及其他资产交换的会计处理问题。我们认为,应收款项属现金资产,但以应收款项与应收款项及其他资产进行交换时,《企业会计制度》作了特别规定,即企业以应收款项换入包括应收款项在内的多项资产的情况(不涉及补价),按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值,除应收款项以外的其他资产的入账价值,按照换入其他资产公允价值占换入的全部其他资产的公允价值总额的比例,对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费,减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配。对评估日至资产交接日之间的流动资产的变动如何处理,应视双方合同及具体交易情况而定。

  答:根据《营业税暂行条
例》规定,纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天(账目结转或票据结转的当天)为纳税义务发生时间,对房屋每道转让环节,按规定征收销售不动产营业税。

  对于换入的应收款项中换出企业已计提的坏账准备且计提方法和比例与换入企业应收款项坏账准备的计提方法和比例不同的,企业应考虑对换入的应收款项原计提的坏账准备的比例和方法的合理性,并确定应提的坏账准备,企业换出的应收款项,减去换入应收款项原账面余额和确定的坏账准备后的差额,在除应收款项以外的其他资产中进行分配。

  二、根据建筑业纳税义务发生时间的5个具体规定,都必须有结算工程价款或收取营业额为前提,而我市的建筑市场多数由施工方垫付工程款进行施工,长期不结算价款,纳税义务发生时间如何确定?

  二、关于以部分资产和负债对外投资初始投资成本确定的问题。《企业会计制度》和《企业会计准则——非货币性交易》中规定,企业以非现金资产对外投资作为非货币性交易处理,以投出非现金资产的账面价值作为股权投资的初始投资成本。对于以部分资产、负债出资,应比照上述原则处理,即以投资出资产、负债的账面价值作为股权投资的初始投资成本。

  答:合同未明确工程结算价款时间的或不按合同规定时间结算工程价款的,一律按工程形象进度,以形象进度的百分比乘以合同规定的总造价确定计税依据,按“建筑业”税目征收营业税,待工程完工后清算税款。

  三、关于涉及补价的非货币性交易应确认的收益中扣除的相关税费是否含除教育费附加外的其他费用的问题。我们认为,与非货币性交易相关的除教育费附加以外的其他费用可在发生时直接计入当期损益,不需要按比例抵减非货币性交易应确认的收益。

  三、财税[2001]51号(财税[2001]51号)文件规定的征税日期的界定,是按工程承包合同签订日还是按取得工程收入日?

  四、关于房地产开发企业销售收入确认问题。我们认为,《企业会计制度》中已作出规定,即在没有建造合同的情况下,房地产开发企业开发商品房对外销售收入的确定,应满足商品销售收入确认的四项条件,在未满足四个条件的情况下,不得确认为收入。

  答:财税[2001]51号文件规定的征税日期按工程承包合同签订日界定。

  财政部会计司
二00二年九月三十日

  四、对有铁路专用线的单位向使用单位收取的铁路专用线使用费,如何征收营业税?

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